|
增值税进项税金转出奥妙多 |
增值税进项税金转出奥妙多
增值税进项税金转出奥妙多 WQ[n K5#
D:bmq93PC
现行增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进 zQ{bMj< S
的货物或应税劳务如果事先未确定用于非应税项目，其进项税额均允许从销项税额中 -sKtT 9o
予以抵扣。对于已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果发生《中华人民共和国 WA43}CyAe
增值税暂行条例》第十条第二至六项所列情形，即：购进货物或应税劳务用于非应税 (XmmbAbVom
项目、免税项目、集体福利或个人消费，购进货物发生非正常损失，在产品或产成品 ='b)6R
发生非正常损失等情况时，其支付的进项税额不能从销项税额中抵扣，根据《中华人 l+P! I{n
民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称“实施细则”）的有关规定，应区分 2{~ `q
三种不同情况，分别作进项税额转出的处理。现举例说明如下。 ~^a >C
基本案例 IS(F_< .
某企业为一般纳税人。２００５年某月购进一批材料，增值税发票所列价款为 /KOI %x
６００００元，进项税金１０２００元，另支付运输费用１２０００元，其中运费及 I]W7FZ=o
建设基金８０００元，材料运达后发生挑选整理等其它人工费用３６００元。当月其 mJ<`/p?:
他进项税额５２０００元，当月销项税金６８０００元。假设当月购进的该批材料中 E7\K{]
有部分用于非应税项目（指提供增值税非应税劳务，不包括固定资产在建工程，下同）， J~WT;s
并取得部分非应税项目收入，则有三种计算当期进项税额转出的方法。 |X:`o;Uma
筹划方法 'a+^= c
方法一：假设当月用于非应税项目的材料占该批购进材料的６０％。根据实施细 !;&\n3- W
则的规定，纳税人发生应予进项税金转出的情形，且能够准确划分不得抵扣的进项税 DL4`j>2Ov
额的，应当直接将购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减。按上述资 K% FK
料，该企业应缴增值税计算如下： m85Z cyW1T
当月进项税额：５２０００＋１０２００＋８０００×７％＝６２７６０（元） @, fvWNI
当月进项税额转出：（１０２００＋８０００×７％）×６０％＝６４５６（元） lq_ UCCnv5
当月应纳增值税：６８０００－（６２７６０－６４５６）＝１１６９６（元）） s(Gs?6}>T
方法二：假设当月购进材料用于非应税项目的材料金额无法准确计算，本月非应 "1Hn?4nz5
税项目的收入为４８０００元。根据实施细则的规定，纳税人将购进货物用于免税项 sz270k% [
目或非应税项目，无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按以下公式计算进项税额 AFL'Ox]0
转出金额： >e/>@ J*
不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（免税项目销售额、非应税项目营业 w=_^n]`R
额合计÷全部销售额、营业额合计） jq] 5Y^e
按上述资料，该企业应缴增值税计算如下： \e4AxLP
当月进项税额：６２７６０元 ]'% iR
当月进项税额转出：６２７６０×４８０００÷（４８０００＋６８０００÷ (=u!E+N
１７％）＝６７２４（元） DRRQ] eK0
当月应纳增值税：６８０００－（６２７６０－６７２４）＝１１９６４（元） |(W04Wp"@
方法三：假设该企业无法用上述两种方法准确计算不得抵扣的进项税额，根据实 "9[2vdSX
施细则的规定，应按购进货物或应税劳务当期实际成本计算应扣减的进项税额。 zx8@4?bK
需要注意的是，扣减进项税额的计算依据不是按该货物或劳务的原进价，而是按 P4yUm(@
当期货物或劳务的实际成本，即进价＋运费＋保险费＋其它费用，以及货物或劳务的 O{ 3X`xAf
适用税率计算进项税额转出金额。按上述资料，该企业应缴增值税计算如下： O{c#&/.K
当月进项税额：６２７６０元 v9@_ DlV\
当月进项税额转出：（６００００＋１２０００＋３６００）×１７％×６０％ ~kV>nx2
＝７７１１（元） <%w TI<m,-
当月应纳增值税额：６８０００－（６２７６０－７７１２）＝１２９５２（元） U:7 w 8$_
筹划分析 xv147"w'v
１、从以上计算结果可以看出，方法一显然优于方法三，方法一大约比方法三少 ZR=i*y
负担１１％［（１２９５２．２－１１６９６）÷１１６９６×１００％］的增值税， !Y|xu07
如果企业经常发生进项税额转出的情形，方法一的节税效果是十分明显的。 wO!>kc<
因此，企业应当健全材料出入库手续，尽可能利用会计电算化或其它信息系统加 Y cL((6A
强进货批次及编号管理，并将各项进货的进项税额进行跟踪记载（登记备查账或记入 Pms Z= FY
原始凭证备注栏），加强出库领料记载和出库货物计量及管理，确保每笔出库物资都 hB>FJZQ_
有清晰的“来龙去脉”，当发生应予进项转出情形时，能够准确计算不得抵扣进项税 +DefV,Ny
金的金额，以避免按方法三作进项税额转出。 s^)(.e_
２、对于方法二，根据《实施细则》及有关文件的精神，对因购销不均衡出现计 %( %EEt
算的进项税额转出金额不实的（例如当月只进不销或只销不进等情形时，按上述公式 w D6 QN
计算的进项税额转出金额会相当悬殊），税务机关应当在年末按当年度的有关数据计 r4 5}o
算当年不得抵扣的进项税额，并对月度数据进行调整。 Y nTx)uW
例１：假设企业２００５年全年销售额为１０００万元，销项税额为１７０万元， GX.a!XQ@!
进项税额为１４０万元。 Z l!
解析：按全年计算的进项税额转出额为６６８７元［１４０００００× +-V4:@
４８０００÷（１０００００００＋４８０００）］ 6khm@}}
应调整该月进项税额转出的金额为－３７元（６６８７－６７２４） ,(hP /<
简易计算的应税项目全年进货增值率（即应税项目销售收入减应税项目进货成本 BT -Y9j
的差额与应税项目进货成本的比例，这里以进销项税额代替进货成本和销售收入）约 m60hTJ?N)
为２２％［（１７０－１４０＋０．６６８７）÷（１４０－０．６６８７）× p[!9objU
１００％］ sG| ,#XQ
例２：企业全年实现销售额１０００万元，销项税额为１７０万元，进项税额为 0*uJS`se6Z
１００万元。 ypA 9WF
解析：按全年计算的应转出进项税额为４７７７．０８元［１０００００００× PDh! B _ +
４８０００÷（１０００００００＋４８０００）］ <V8=*n"mR
应调整该月进项税额转出的金额为－１９４７元（４７７７－６７２４） U! lWP#m
简易计算的应税项目进货增值率约为７１％［（１７０－１００＋０．４７７７） AX{yfL
÷（１００－０．４７７７）×１００％］ ^g+M=jq _
本例中当月简易计算的非应税项目的进货增值率（即非应税项目销售收入减非应 DCCij N
税项目进货成本的差额与非应税项目进货成本的比例）约为３３％［（４８０００－ R"71)ob4
６００００×６０％）÷（６００００×６０％）］。因为２２％＜３３％＜７１％， U zkX;UA
而且６６８７＞６４５６（方法一进项税额转出额）＞４７７７，我们不难看出，当 *&F~<HC2+
非应税项目增值率小于应税项目增值率时，方法二优于方法一，当非应税项目增值率 04#r'UIF
大于应税项目增值率时，方法一优于方法二。因此，当企业测算非应税项目增值率小 /gLi(Uw
于应税项目增值率时，也可选择按方法二计算进项税额转出的金额 | |
|
